Aplicación de la Cláusula de la Nación más favorecida (CNMF) pactada en el Convenio de Doble Imposición (CDI) suscrito con Francia en relación con los servicios de asistencia técnica, servicios técnicos y consultoría

Abstract

Los Convenios de Doble Imposición (en adelante “CDI”) tiene como objetivo distribuir la capacidad impositiva de los Estados sobre sus residentes fiscales, para lo cual establecen diferentes reglas dependiendo de la naturaleza de dichas rentas, por ejemplo, rentas inmobiliarias, beneficios empresariales, dividendos, entre otros. El pasado 25 de junio del 2015, el gobierno nacional y el gobierno francés suscribieron el “Convenio para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo"" (en adelante “CDI con Francia”). Para entrar en vigor y tener plenos efectos jurídicos entre las partes, el CDI con Francia debe cumplir con el procedimiento de ratificación previsto en la Constitución Política colombiana, así como el procedimiento que corresponda según la legislación francesa. En lo que tiene que ver con regalías, anteriores CDI suscritos por Colombia clasifican dentro de este concepto los servicios de asistencia técnica, servicios técnicos y consultoría. Sin embargo, el CDI con Francia no hizo referencia a estos tres servicios, lo que aparentemente significaría una “reclasificación” en la naturaleza de estas rentas, pues ahora pasarían a ser utilidades empresariales de acuerdo al artículo 7 del CDI. De ser así, podría existir un cambio en el tratamiento tributario de dichos servicios de cara a la Cláusula de la Nación más Favorecida (en adelante “CNMF”) prevista en varios CDI de la red de tratados de Colombia, por lo que eventualmente la retención aplicable sobre el impuesto de renta por estos conceptos podría ser del 0% y no del 10% actual.